OBOWIĄZKI SPRAWOZDAWCZE ZA 2024 R.
Ceny transferowe
Mając na uwadze, iż w zdecydowanej większości podmiotów roku podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym należy przyjąć, że dzień 31 marca oznacza nie tylko termin sporządzenia SF na poprzedni rok ale również wyznacza początek sezonu sporządzania dokumentacji cen transferowych za poprzedni rok podatkowy. Z tego względu chcielibyśmy przypomnieć o terminach sporządzenia poszczególnych dokumentacji:
Wraz z zakończeniem poprzedniego roku podatkowego należy zweryfikować, czy realizowane transakcje nie przekraczają czasem limitów obligujących do sporządzenia dokumentacji:
1) 10.000.000 zł - w przypadku transakcji towarowej (sprzedaż / zakup materiałów, towarów, nieruchomości, środków trwałych, wyposażenia, itp.);
2) 10.000.000 zł - w przypadku transakcji finansowej (pożyczki, obligacje, poręczenia/gwarancje, cash-pooling);
3) 2.000.000 zł - w przypadku transakcji usługowej (budowlana, montażowa, doradcza, nadzoru, pośrednictwa, usługi produkcji na zlecenie, najem/dzierżawa/leasing, wsparcie sprzedaży, usługi zarządzania, itp.);
4) 2.000.000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3 (restrukturyzacja, przejęcie działalności, zbycie projektu / wnip / wspólnej inwestycji, umowy spółek (aporty/ zmiany struktury biznesowej), itp.).
Także transakcje z rajami podatkowymi podlegają raportowaniu (progi 2,5 mln zł dla transakcji finansowych i 0,5 mln zł dla pozostałych).
Proszę pamiętać, że ceny transferowe dotyczą nie tylko podatników CIT, ale również te same przepisy obowiązują na gruncie ustawy o PIT. Zatem przykładowo transakcje pomiędzy jednoosobowymi działalnościami gospodarczymi małżonków (JDG męża + JDG żony) mogą rodzić obowiązki dokumentacyjne (po przekroczeniu ww. progów).
IFT-2R – informacja roczna dla nierezydentów
Podmioty, które wypłacają nierezydentom przychody podlegające opodatkowaniu w Polsce podatkiem u źródła (np. odsetki, dywidendy, należności licencyjne), mają obowiązek przygotować roczną informację na temat kwot dochodu (przychodu) wypłacanego nierezydentom oraz potrąconego podatku.
IFT-2R składa się wyłącznie do Lubelskiego Urzędu Skarbowego, do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
MDR-3 – informacja o zastosowaniu schematu podatkowego
Korzystający, który dokonywał w danym okresie rozliczeniowym jakiekolwiek czynności będące elementem schematu podatkowego lub uzyskiwał wynikającą z niego korzyść podatkową, przekazuje do Szefa KAS informację o zastosowaniu schematu podatkowego, zawierającą:
1) NSP tego schematu podatkowego;
2) wysokość korzyści podatkowej wynikającej ze schematu podatkowego – jeżeli korzystający uzyskiwał w danym okresie rozliczeniowym taką korzyść.
MDR-3 składa się w terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. Proszę jednak zwrócić uwagę, nie chodzi tutaj jedynie o roczną deklarację na podatek dochodowy. MDR ma zostanie również do np. podatku VAT.
Wobec czego, jeśli zastosowany schemat podatkowy pozwolił na uzyskanie korzyści podatkowej np. na gruncie CIT, to korzystający składa informację MDR-3 w terminie złożenia CIT-8 za ostatni rok podatkowy – czyli do końca trzeciego miesiąca następnego roku. Jeśli natomiast schemat podatkowy skutkował uzyskaniem korzyści podatkowej w podatku VAT rozliczanym w okresach miesięcznych, to obowiązek złożenia MDR-3 wystąpi już w następnym miesiącu.
Z objaśnień MF dotyczących MDR wynika, że jeśli schemat podatkowy powoduje uzyskanie korzyści w przypadku więcej niż jednego podatku, a podatki te są rozliczane różnych okresach rozliczeniowych (np. podatek CIT w okresach rocznych, a podatek VAT w okresach miesięcznych), to nie ma potrzeby składania formularza MDR-3 dwukrotnie. Wówczas wystarczy, że MDR-3 zostanie złożony w okresie rozliczeniowym tego podatku, którego schemat dotyczy w głównej mierze.
ORD-U – informacje o umowach z nierezydentami
Informację ORD-U składają przede wszystkim osoby prawe oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które w danym roku zawarły umowę z nierezydentami. ORD-U sporządza się, jeżeli wystąpią określone powiązania pomiędzy stronami umowy i jednocześnie przekroczone zostaną progi kwotowe tych umów.
Odnośnie powiązań pomiędzy stronami umowy informację sporządza się, gdy jedna ze stron umowy ma co najmniej 5% udziałów w kapitale drugiej strony lub gdy inny podmiot, niebędący stroną ma takie udziały w obu stronach umowy, suma zobowiązań wynikająca z tych umów musi przekraczać równowartość 300 tys. euro.
Informację sporządza się także, gdy umowa zawierana jest z nierezydentem posiadającym na terenie RP oddział lub przedstawicielstwo, a suma zobowiązań wynikająca z umów z takim podmiotem przekracza równowartość 5 tys. euro (bez względu na wystąpienie powiązań).
ORD-U składa się za rok podatkowy do naczelnika US właściwego ze względu na siedzibę/miejsce zamieszkania podmiotu składającego informację, w terminie 11 miesięcy licząc od zakończenia roku podatkowego.
Z obowiązku składania ORD-U zwolnione są podmioty składające informacje o cenach transferowych TPR, za wyjątkiem tzw. transakcji krajowych.
Informacja o strategii podatkowej
Od 1 stycznia 2021 r., podatnicy CIT mają obowiązek corocznego składania informacji o realizowanej strategii podatkowej. Pierwszy raz takie informacje były składane w odniesieniu do 2020 r.
Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej zobligowani są najwięksi przedsiębiorcy. Obowiązek spoczywa na podatnikach CIT, których wartość przychodu uzyskana w poprzednim roku podatkowym przekracza równowartość 50 mln euro. Obowiązkiem objęte są również PGK, bez względu na osiągnięte przychody. Sposób sporządzania informacji o strategii podatkowej nie został przez ustawodawcę sformalizowany, tj. nie ma wzoru takiego dokumentu czy też przykładowej strategii podatkowej. Jednak elementy konieczne takiej strategii zostały wskazane w przepisach ustawy o CIT, informacja powinna być sporządzana z uwzględnieniem charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności.
Informacja o realizowanej strategii podatkowej powinna zawierać informacje o:
1) Stosowanych przez podatnika:
a) Procesach oraz procedurach dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków podatkowych i zapewniających ich prawidłowe wykonywanie
b) Dobrowolnych formach współpracy z organami KAS
2) Realizacji przez płatnika obowiązków podatkowych na terytorium RP z uwzględnieniem informacje o liczbie przekazanych Szefowi KAS informacji o schematach podatkowych
3) Transakcjach z podmiotami powiązanymi
4) Planowanych lub podejmowanych działaniach restrukturyzacyjnych
5) Złożonych przez podatnika wnioskach o wydanie
a) Interpretacji ogólnej
b) Interpretacji indywidualnej
c) WIS
d) WIA
6) Dokonywanych rozliczeniach podatkowych na terytoriach krajów uznawanych za tzw. raje podatkowe
Z zakresu publikowanych danych wyłączone są informacje objęte tajemnicą handlową, przemysłowa, zawodową lub procesu produkcyjnego.
Informacja o realizowanej strategii podatkowej sporządzana jest za rok cały rok podatkowy, powinna zostać opublikowana do końca 12 miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego. Strategię należy opublikować na swojej stronie internetowej, nieposiadanie strony nie zwalnia z obowiązku w zakresie publikacji. Na odpowiedniej stronie powinna znaleźć się nie tylko najnowsza informacja o strategii ale również informacje o strategiach realizowanych w poprzednich latach.
Podmioty obowiązane do sporządzenia informacji o strategii podatkowej mają obowiązek poinformować właściwego naczelnika US o adresie strony internetowej, na której opublikowana została strategia. Termin przekazania tej informacji jest tożsami z terminem sporządzenia informacji. Karą za niedopełnienie obowiązku jest kara pieniężna do 250 tys. zł.
CbC – Raportowanie Country-by-Country
Raportowanie CBC to międzynarodowy obowiązek dużych grup kapitałowych, wprowadzony przez OECD, mający na celu zwiększenie przejrzystości i walkę z unikaniem opodatkowania. Dotyczy ujawniania m.in. przychodów, zysków i zapłaconych podatków w poszczególnych krajach. Obejmuje ono dwa kluczowe elementy: Powiadomienie CbC-P oraz Raport CbC-R.
Obowiązek złożenia Powiadomienia CbC-P dotyczy każdej jednostki należącej do grupy, której skonsolidowane przychody przekroczyły:
Termin na złożenie Powiadomienia CbC-P Szefowi KAS wynosi 3 miesiące od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy kapitałowej
W powiadomieniu należy wskazać, która jednostka w grupie jest odpowiedzialna za złożenie Raportu CbC-R oraz w jakim państwie zostanie on złożony
Natomiast Raport CbC-R składa jednostka dominująca grupy kapitałowej, jeśli spełnione są ww. kryteria dotyczące wysokości skonsolidowanych przychodów. W niektórych przypadkach, gdy jednostka dominująca nie jest zobowiązana do złożenia raportu w swoim państwie, obowiązek ten może przejąć inna jednostka grupy wyznaczona jako zastępcza jednostka raportująca.
Raport CbC-R należy złożyć w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy
Raport zawiera szczegółowe informacje finansowe dotyczące działalności grupy w poszczególnych krajach, takie jak przychody, zyski przed opodatkowaniem, zapłacone podatki, liczba pracowników i inne wskaźniki działalności. Raporty te muszą być składane do KRS oraz publikowane na stronach internetowych tych przedsiębiorstw.
NAJCIEKAWSZE STANOWISKA ORZECZNICZE ZAKRESU TP
Zawarcie przez PGK nierynkowej transakcji kontrolowanej z podmiotem spoza grupy = utrata statusu podatnika
Wyrok NSA z dnia 3 września 2024 r. (II FSK 815/24)
Jednym z warunków utrzymania statusu podatnika CIT przez Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK) jest to, aby w przypadku zawierania transakcji kontrolowanych w rozumieniu przepisów o TP z podmiotami powiązanymi, niewchodzącymi w skład tej PGK, warunki transakcji ustalane są z zachowaniem zasady ceny rynkowej.
NSA w ww. wyroku stwierdził, iż zawarcie przez PGK transakcji kontrolowanej z podmiotem powiązanym nienależącym do grupy na warunkach niezgodnych z zasadą ceny rynkowej jest jednoznaczne z utratą przez PGK statusu podatnika CIT. Utrata statusu podatnika następuje z mocy ustawy z dniem poprzedzającym dzień ustalenia nierynkowych warunków.
Efektem utraty statusu podatnika CIT przez PGK, jest obowiązek rozliczenia podatku CIT przez każdą spółkę tworzącą grupę, za okres zależny od tego jak długo PGK miała status podatnika. Przyjmuje się zatem fikcję prawną, że PGK nie istniała, a spółki ją tworzące muszą rozliczyć podatek za lata poprzedzające utratę statusu.
Z wyroku wynika również, że nawet zastosowanie następczej korekty TP, o której mowa w art. 11e u.p.d.o.p. nie odniesie skutków prawnych i nie uchroni PGK przed utratą statusu podatnika CIT.
Nasza uwaga:
W uproszczeniu, korektę TP stosuje się w sytuacji, w której w wyniku istotnych okoliczności zaistniałych po ustaleniu rynkowych warunków transakcji kontrolowanej zaistniała konieczność korekty tych warunków aby zachować zasadę ceny rynkowej.
Korekta TP nie służy zmianie warunków transakcji, w której ustalone zostały warunki różniące się od tych, które ustaliłyby ze sobą podmioty niepowiązanie. Wręcz przeciwnie, korekta TP ma na celu zapewnienie, że transakcja kontrolowana, dla której pierwotnie ustalono warunki rynkowe, pozostaje zgodna z zasadą ceny rynkowej, również w przypadku wystąpienia wspomnianych okoliczności.
Zatem jeśli PGK zawrze transakcję kontrolowaną z podmiotem powiązanym spoza grupy i warunki tej transakcji będą spełniały zasadę ceny rynkowej, to jeżeli w przyszłości zajdzie potrzeba dokonania korekty TP, nie spowoduje to utraty statusu podatnika CIT przez PGK.
DKIS ma obowiązek ocenić możliwość zastosowania safe harbour dla pożyczek
NSA wyrok z dnia 18 stycznia 2024 r, sygn. II FSK 294/23
Powszechną praktyką DKIS jest odmowa wydania interpretacji indywidualnej, jeśli wniosek dotyczy oceny czy wnioskodawca może skorzystać z mechanizmu safe harbour dla pożyczek wewnątrzgrupowych. DKIS zasłania się tutaj tym, że wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie wymagałaby przeprowadzenia postępowania dowodowego i ustalenia rynkowego poziomu oprocentowania pożyczek, czego DKIS nie może zrobić.
NSA jednak jednoznacznie stwierdził, że organ nie wywiązał się z ciążącego na nim obowiązku wydania interpretacji indywidualnej. Sąd wskazał, że zaproponowany przez skarżącą sposób wyliczenia oprocentowania pożyczek zawieranych z podmiotem powiązanym dawał organowi możliwość oceny stosowanej metodologii. W szczególności wydanie interpretacji nie wymagało od organu przeprowadzenia jakiegokolwiek postepowania dowodowego, bowiem informacje wskazane we wniosku były wystarczające do wydania interpretacji indywidualnej.
Powiązanie przez prokurenta
WSA w Krakowie z dnia 15 października 2024 r. sygn. I Sa/Kr 660/24
Z wydanego przez WSA w Krakowie wyroku wynika, że prokurent posiada faktyczną zdolność (możliwość) do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez spółki, a tym samym wywierania na nie "znaczącego wpływu", o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a w związku z ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
Adam Machnicki - konsultant podatkowy
WróćBadanie i dokumentowanie transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi (TP)
Prawo podatnika do interpretacji jest jak sól w oku fiskusa.
Zdecydowanie lepiej zabezpieczać się efektywnym doradztwem, niż gasić podatkowy pożar.